Туристический бизнес: обходя налоговые рифыВсё, что нужно знать туроператорам об НДС

Говоря о туристической деятельности, непременно следует ожидать встречи со специальными терминами или своеобразным профессиональным сленгом. Поэтому, чтобы чуточку облегчить задачу освещения правовой стороны (а точнее, налоговых вопросов) такой специфической отрасли, стоит сначала обратиться к истокам.

 НДС и туристическая деятельность - все зависит от места
 
Основным законодательным актом в этой сфере является Закон Украины "О туризме" (далее - Закон о туризме), в котором как раз и определены ключевые понятия. Итак, туристические операторы - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, для которых исключительной деятельностью является организация и обеспечение создания туристического продукта, реализация и предоставление туристических услуг, а также посредническая деятельность по предоставлению характерных и сопутствующих услуг, и которые в установленном порядке получили лицензию на туроператорскую деятельность. В свою очередь, туристические агенты - это юрлица, а также физлица - субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют посредническую деятельность по реализации туристического продукта туроператоров и туруслуг других субъектов этой сферы деятельности, а также посредническую деятельность относительно реализации характерных и сопутствующих услуг, и которые в установленном порядке получили лицензию на турагентскую деятельность. Однако следует подчеркнуть, что туроператор может осуществлять также турагентскую деятельность без получения соответствующей лицензии (ст. 17 Закона о туризме).

Что же касается, собственно, налогообложения рассматриваемой деятельности, в частности НДС, то надо отметить, что соответствующий порядок определен в ст. 8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон). Поставка туристического продукта, туристических услуг по месту их предоставления как на таможенной территории, так и за пределами таможенной территории Украины может осуществляться исключительно резидентом, который имеет соответствующую лицензию и отвечает требованиям, определенным в п. 2.3 ст. 2 Закона. Для определения предельной суммы согласно пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закона для расчета берется стоимость поставок туристического продукта, туристических услуг, предоставленных как туристическим оператором, так и туристическим агентом.

По утверждению ГНАУ порядок налогообложения НДС деятельности туристических операторов зависит от места предоставления туристических услуг. В связи с этим можно лишь констатировать, что налогообложение операций по поставке туристического продукта, туристических услуг по месту их предоставления на таможенной территории Украины осуществляется на общих основаниях согласно Закону. Однако при поставке турпродукта, предоставлении туруслуг по месту их непосредственного предоставления за пределами таможенной территории Украины базой налогообложения для такого туристического оператора является вознаграждение, а именно разница между стоимостью поставленных туристических услуг и стоимостью расходов, понесенных туроператором вследствие приобретения (создания) туристического продукта или туристических услуг. При этом стоимость расходов, понесенных туроператором, определяется как совокупность расходов, понесенных им в связи с заказами физических или юридических лиц, предусмотренных соответствующими соглашениями, заключенными согласно действующему законодательству.

НДС касается туроператоров и турагентов по-разному
 
Базой налогообложения для операций, которые осуществляются туристическими агентами, является комиссионное вознаграждение, которое начисляется (выплачивается) туроператором, другими поставщиками услуг в пользу такого туристического агента, в том числе за счет средств, полученных последним от потребителя туристического продукта или туруслуг.

И наконец о ситуации, когда налогоплательщик, имеющий лицензию туроператора, частично осуществляет деятельность как турагент. В этом случае налогообложение НДС операций в пределах турагентской деятельности осуществляется по правилам, установленным для налогообложения операций, которые осуществляются турагентами. К тому же налогоплательщик - туроператор должен вести отдельный учет операций в зависимости от порядка налогообложения:

- операций по поставке туристического продукта, туристических услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины;

- операций по поставке туристического продукта, туристических услуг, место предоставления которых находится вне границ таможенной территории Украины;

- операций, которые осуществляются туроператором как туристическим агентом.

ЛигаЗакон